Розрахунок державного мита з підприємства

Розрахунок державного мита з підприємства

Розрахунок державного мита з підприємства

Надіслати свою хорошу роботу в базу знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своїй навчанні і роботі, будуть вам дуже вдячні.

  • Практика справляння державного мита з підприємств на прикладі ЗАТ «Міраж»
  • Коротка економічна характеристика підприємства
  • Обчислення державного мита при зверненні до арбітражного суду
  • Державне мито за державну реєстрацію додаткової угоди до договору оренди
  • Повернення державного мита при відмові від договору оренди
  • Державне мито при реєстрації договору участі в пайовому будівництві
  • Практика справляння державного мита з підприємств на прикладі ЗАТ «Міраж»
  • Коротка економічна характеристика підприємства

    Магазин «Господар» Закритого акціонерного товариства «Міраж» (далі – ЗАТ «Міраж») зареєстрований 25.07.1998 р. як правонаступник ТОВ «Міраж». Магазин «Господар» існує з 1995 року без зміни профілю діяльності. Форма власності – приватна, общедолевая. ЗАТ «Міраж» має розрахунковий рахунок в банку, фірмовий бланк та печатку зі своїм найменуванням. Підприємство діє на підставі Статуту.

    Вид діяльності – торгова (оптово-роздрібна), галузь – товари побутової хімії і господарські товари, торгові точки – склад, два магазини, три павільйони і три лотка на ринку. Магазин «Господар» веде дрібнооптову та роздрібну торгівлю з населенням побутовою хімією, господарськими товарами та будівельними матеріалами.

    Кількість працівників – на складі 8 чол. в магазинах – по 3 чол. в павільйонах – по 2 чол. на лотках – за 1 чол. бухгалтерія – 3 чол. юрисконсульт – 1 чол. товарознавець – 1 чол. керівник – 1 чол. заст. по орг.роботі – 1 чол. Разом 30 осіб.

    Режим роботи – щоденно з 9 до 18 години, вихідний день – неділя. Середній товарообіг становить 12000 тис. рублів на місяць.

    Торгова мережа ЗАТ «Міраж» пропонує побутову хімію, засоби особистої гігієни, парфуми, супутні товари, господарські товари та будівельні матеріали. Загальне число найменувань сягає 5 тисяч. На полицях магазинів «Господар» відомі бренди сусідять з товарами невеликих виробників. Серед побутової хімії лідирують ProcterGamble, Henkel, Benckiser.

    ЗАТ «Міраж» послідовно розвиває свій бізнес і активно впроваджує нові торгові технології.

    У торговельній мережі ЗАТ «Міраж» поділяються напрямки оптової і роздрібної торгівлі.

    Функціональна структура ЗАТ «Міраж».

    Малюнок 1. Функціональна схема ЗАТ «Міраж»

    Оптова торгівля проводиться на складі, яким керує завідуючий складом.

    Роздрібна торгівля ведеться у двох магазинах, в кожному з яких є свій завідуючий магазином; у трьох павільйонах і на трьох лотках, якими керує один завідувач за дрібнороздрібної торгівлі.

    Фінансову службу являє бухгалтерія у складі 3 осіб: бухгалтер оптової торгівлі, бухгалтер роздрібної торгівлі та головний бухгалтер, у чиї обов’язки входить відстежування грошових потоків, аналітична зведена звітність і підготовка фінансової звітності.

    В обов’язки юрисконсульта входить підготовка і ведення всієї документації, контроль та підготовка договорів, вирішення поточних юридичних питань, отримання та оформлення необхідних дозволів і ліцензій, контроль сертифікації товарів, що надійшли.

    В практиці підприємства зустрічаються арбітражні спори за розрахунками за товари як з постачальниками, так і з оптовими покупцями.

    Обчислення державного мита при зверненні до арбітражного суду

    З економічних спорах підприємство подає позовну заяву, в якому вона фактично розкриває суть питання. Копії заяви та доданих до нього документів потрібно передати всім сторонам, які беруть участь у судовому розгляді, до того, як оригінал буде поданий в арбітражний суд. Крім того, разом з позовом підприємство повинне подати в суд довідку про оплату держмита. Розмір мита залежить від характеру позовної заяви та оспорюваної суми (разом з відсотками, пенями і штрафами).

    У бухгалтерському обліку витрати на судові розгляди включаються до складу позареалізаційних витрат (п. 1 ПБУ 10/99).

    У податковому обліку судові витрати і арбітражні збори зменшують оподатковуваний прибуток (п. 10 ст. 265 НК РФ), але з певною умовою.

    Витрати на нотаріальні послуги фірма включає в інші витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією в межах встановлених тарифів. А ось сверхтарифные витрати на оплату послуг нотаріуса не зменшують базу по податку на прибуток (п. 16 ст. 264 НК РФ).

    Якщо підприємство виграє справу, то з суми, яку відшкодують, йому доведеться заплатити податок на прибуток (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    При перевірці ЗАТ «Міраж» податковий інспектор вважає, що податкова база по ПДВ занижена на 450 000 грн Крім того, податкова інспекція вимагала заплатити штраф у розмірі 45 000 грн (п. 3 ст. 120 НК РФ) і пені в сумі 5000 грн

    ЗАТ «Міраж» подав до арбітражного суду позов на ИФНС. Для судового розгляду ЗАТ «Міраж» приваблювало адвоката зі сторони, якому було виплачено винагороду в сумі 50 000 грн

    ЗАТ «Міраж» виграв справу. Арбітражний суд розподілив витрати між сторонами пропорційно розміру задоволених позовних вимог: 80 відсотків відшкодовує ИФНС, 20 відсотків – ЗАТ «Міраж».

    Розрахунок державного мита для розгляду справи в арбітражному суді:

    450 000 грн + 45 000 грн. + 5000 грн = 500000 грн

    2. Розмір державного мита

    Згідно п. 1 ст. 333.21 НК РФ: Розміри державного мита по справах, що розглядаються в арбітражних судах при подачі позовної заяви майнового характеру, що підлягає оцінці, при ціні позову:

    від 100 001 рубля до 500 000 рублів – 3 500 рублів плюс 2 відсотки суми, що перевищує 100 000 рублів;

    3. Розрахунок державного мита:

    500000 грн – 100000 грн = 400000 грн – сума, що перевищує 100000 грн

    400000 грн * 2% = 8000 грн

    3500 грн. + 8000 грн = 11500 грн

    В обліку бухгалтерія ЗАТ «Міраж» виконала наступні записи по сплаті державного мита при поданні позовної заяви до арбітражного суду:

    Дебет 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах», субрахунок «Держмито»; Кредит 51 «Розрахункові рахунки» – 11500 грн – сплачена державне мито за розгляд справи в арбітражному суді;

    Дебет 91-2 «Інші витрати»; Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах», субрахунок «Держмито» – 11 500 грн – відображена сума держмита у складі інших витрат;

    Дебет 91-2 «Інші витрати»; Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з кредиторами» – 50 000 грн – нараховано винагороду за послуги адвоката;

    Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з кредиторами»; Кредит 51 «Розрахункові рахунки» – 50 000 грн – виплачено винагороду адвокату;

    Розрахунок відшкодованаія збитків податковою інспекцією

    За рішенням арбітражного суду в обов’язок податкової інспекції ставиться відшкодувати ЗАТ «Міраж» збитки по веденню справи в розмірі 80% витрат.

    1. Вартість держмита 11500 грн

    2. Вартість витрат на представництво в суді (адвоката) 50000 грн

    Разом витрат ЗАТ «Міраж»

    11500 грн + 50000 грн = 61500 грн

    До відшкодування збитків податковою інспекцією

    61500 грн * 80% = 49200 грн

    З відшкодованої суми підприємству слід заплатити податок на прибуток:

    49200 грн * 24% = 11808 грн

    В обліку бухгалтерія ЗАТ «Міраж» виконала наступні записи:

    Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з дебіторами»; Кредит 91-1 «Інші доходи» – 49 200 грн – відображена за рішенням арбітражного суду обов’язок податкової інспекції відшкодувати фірмі збитки по веденню справи;

    Дебет 51 «Розрахункові рахунки»; Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з дебіторами» – 49 200 грн. – відшкодовано збиток по веденню справи.

    Дебет 99 «Прибутки і збитки»; Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах» – 11808 грн – нараховано постійне податкове зобов’язання – поточний податок на прибуток за позареалізаційних доходів: відшкодованих за рішенням суду сум витрат.

    Державне мито за державну реєстрацію додаткової угоди до договору оренди

    ЗАТ «Міраж» уклало договір оренди на земельну ділянку, право на яке було належним чином зареєстровано в Головному управлінні Федеральної реєстраційної служби. В даний час укладено додаткову угоду до договору оренди земельної ділянки, згідно з яким змінюється призначення використання земельної ділянки – під будівництво, а для експлуатації побудованої АЗС.

    Відповідно до статті 131 Цивільного кодексу Російської Федерації і статті 4 Федерального закону від 21 липня 1997 року № 122-ФЗ ПРО державної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним речові права на нерухомі речі, обмеження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації в Єдиному державному реєстрі прав органами, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухомість і угод з нею.

    Згідно з пунктом 1 статті 450 ГК РФ зміна договору можливо за згодою сторін, якщо інше не передбачено ГК РФ, іншими законами або договором.

    Внесення до Єдиного державного реєстру прав записів, зміну, припинення і розірвання договору оренди здійснюється у порядку, встановленому Правилами ведення Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним, затвердженими постановою Уряду Російської Федерації від 18 лютого 1998 р. № 219 Про затвердження Правил ведення Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним.

    Отже, додаткова угода про зміну призначення використання земельної ділянки, переданого в оренду, є невід’ємною частиною договору оренди, змінює зміст і умови обтяження речових прав орендодавця, але не спричиняє зміни об’єкта, а також припинення або переходу права на нього.

    В даний час правовою основою регулювання правовідносин, пов’язаних зі сплатою державного мита за вчинення юридично значущих дій, у тому числі пов’язаних з реєстрацією прав на нерухоме майно, обмежень (обтяжень) прав, їх виникненням, переходом та припиненням, є Податковий кодекс Російської Федерації.

    Згідно з підпунктом 21 пункту 1 статті 333.33 Кодексу за внесення змін до записів Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним, за винятком юридично значимих дій, передбачених підпунктом 25 цього пункту, державне мито сплачується організаціями в розмірі 300 рублів.

    Враховуючи норми Правил ведення ЕГРП, що стосуються внесення змін до зареєстрований договір оренди нерухомого майна, та Кодексу, за державну реєстрацію додаткової угоди до договору оренди земельної ділянки, що передбачає зміна призначення використання переданого в оренду земельної ділянки, що повинна сплачуватися державне мито у розмірах, визначених підпунктом 21 пункту 1 статті 333.33 Кодексу.

    Таким чином, ЗАТ «Міраж» сплачує держмито у розмірі 300 грн за реєстрацію додаткової угоди до договору оренди.

    Повернення державного мита при відмові від договору оренди

    До внесення в ЕГРП записи про операції, про право або про обмеження (обтяження) права або до прийняття рішення про відмову у державній реєстрації права розгляд поданих на державну реєстрацію документів може бути припинено на підставі заяв сторін договору.

    При припинення державної реєстрації на підставі відповідних заяв сторін договору заявнику повертається половина сплаченого державного мита (п. п. 4, 5 ст. 20 Федерального закону N 122-ФЗ, п. 4 ст. 333.40 НК РФ).

    Платник державного мита також має право на залік надміру сплаченої (стягнутої) державного мита в рахунок майбутнього платежу за вчинення аналогічного дії (п. 6 ст. 333.40 НК РФ), тобто за вчинення державної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним.

    Повернення або заліку державного мита здійснюється на підставі заяви платника в порядку, встановленому гол. 12 НК РФ (п. 7 ст. 333.40 НК РФ).

    У разі якщо організація найближчим часом не планує здійснювати аналогічні дії (реєстрацію операції з нерухомістю), то хоча б половину марно сплаченого мита доцільно повернути, як це передбачено законодавством.

    Для цього в податковий орган за місцем обліку платника податків протягом трьох років з дня сплати державного мита має бути подана заява про повернення належної половини суми податкового платежу (п. п. 2, 8 ст. 78 НК РФ).

    Повернення суми надміру сплаченого податку, до якого прирівнюється державне мито, провадиться в даному випадку за рахунок коштів федерального бюджету протягом одного місяця з дня подання такої заяви (п. 9 ст. 78 НК РФ).

    З одного боку, в розділі 25 НК РФ прямо зазначено, що суми податків і зборів, нараховані у встановленому законодавством РФ про податки і зборах порядку, за винятком перелічених у ст. 270 НК РФ, підлягають обліку у складі інших витрат, пов’язаних з виробництвом і (або) реалізацією (пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Про те, що залишені державою суми податків, сплачені у зв’язку з невдалої угодою, є особливими витратами і не підлягають обліку в зменшення податкової бази по податку на прибуток, у Податковому кодексі не йдеться.

    З іншого боку, переведення платежів за реєстрацію угод з нерухомістю (державного мита) у розряд податкових у зв’язку з набранням чинності нової гол. 25.3 Державне мито НК РФ поки що не знайшов відображення в гол. 25 НК РФ. У ній, як і раніше, платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод із зазначеними об’єктами виділені в окрему неналоговую категорію інших витрат, пойменованих в пп.40 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    З приводу цієї категорії видатків, проведених, зокрема, при невдалій операції з придбання майна, що амортизується (об’єкта нерухомості), у Мінфіну Росії позиція наступна. У Листі від 11.03.2004 N 04-02-05/3/20 фінансове відомство робить наступний висновок. Якщо в організації немає витрат у вигляді амортизації придбаного майна, то і плата за реєстрацію відсутнього майна, що амортизується як витрати в податковому обліку не розглядається.

    Бухгалтерський облік суми державного мита, не повернутої платнику

    Відповідно до п. 10 ст. 13 НК РФ державне мито відноситься до федеральних податків і зборів. Тому розрахунки з бюджетом з цим, прирівняним до податкових, платежів виробляються з використанням рахунку 68 Розрахунки з податків і зборів. Для цих цілей доцільно сформувати окремий субрахунок, наприклад 68-10 Розрахунки по сплаті державного мита.

    Розглянемо повернення державного мита при відмові від договору оренди.

    ЗАТ «Міраж» склало договір оренди будівлі на термін 2 роки.

    За державну реєстрацію договору оренди у 2005 р. згідно з договором орендар сплатив державне мито в розмірі 7500 грн В період реєстрації договору сторони дійшли згоди про відмову від укладення договору і подали відповідну спільну заяву в реєстраційну палату. Половина сплаченого мита повернена орендарю на підставі його заяви.

    ЗАТ «Міраж» прийняло рішення про те, що неповернену суму державного мита, сплаченого по невдалій операції, організація не буде приймати в якості витрат у податковому обліку.

    У цьому випадку відображена у складі інших (операційних або позареалізаційних витрат неповернена сума державного мита формує бухгалтерську прибуток звітного періоду (п. 4 ПБУ 10/99).

    В цьому ж звітному періоді через відсутність впливу на податкову прибуток зазначених витрат утворюються постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов’язання, яке відображається по дебету рахунки 99 Прибутки і збитки (субрахунок Постійне податкове зобов’язання) в кореспонденції з рахунком 68 Розрахунки з податків і зборів, субрахунок, Розрахунки з бюджетом по податку на прибуток (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 ).

    Державне мито при реєстрації договору участі в пайовому будівництві

    ЗАТ «Міраж» уклало договір участі в пайовому будівництві, за умовами якого у власність організації переходять 16 квартир у багатоквартирному будинку.

    За державну реєстрацію договору було сплачено державне мито в сумі 7500 грн проте реєструючий орган не прийняв документи на реєстрацію договору, мотивуючи відмову тим, що держмито було сплачено не у повному обсязі. На думку органа, що реєструє, держмито повинна сплачуватися в залежності від кількості об’єктів (квартир), зазначених у регистрируемом договорі.

    У відповідності зі ст. 4 Федерального закону від 30.12.2004 N 214-ФЗ Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об’єктів нерухомості та про внесення змін у деякі законодавчі акти Російської Федерації за договором участі в пайовому будівництві одна сторона (забудовник) зобов’язується в передбачений договором термін своїми силами і (або) із залученням інших осіб побудувати (створити) багатоквартирний будинок і (або) інший об’єкт нерухомості і після отримання дозволу на введення в експлуатацію цих об’єктів передати відповідний об’єкт пайового будівництва учаснику пайового будівництва, а інша сторона (учасник пайового будівництва) зобов’язується сплатити обумовлену договором ціну (ціна договору пайової будівництва) та прийняти об’єкт пайового будівництва при наявності дозволу на введення в експлуатацію багатоквартирного будинки і (чи) іншого об’єкта нерухомості.

    Договір укладається у письмовій формі, підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації.

    Державна реєстрація прав на нерухоме майно та угод з ним (або державна реєстрація прав) є юридичним актом визнання та підтвердження державою виникнення, обмеження (обтяження), переходу або припинення прав на нерухоме майно відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 21.07.1997 N 122-ФЗ ПРО державної реєстрації прав на нерухоме майно та угод з ним.

    У відповідності зі ст. 12 Закону N 122-ФЗ права на нерухоме майно та угоди з ним підлягають державній реєстрації в Єдиному державному реєстрі прав.

    Статтею 25.1 Закону N 122-ФЗ передбачено, що запис про договір участі в пайовому будівництві (про його зміну, про розірвання, про відступлення прав вимоги за цим договором), державна реєстрація якого встановлена федеральним законом, вноситься містить записи про операції підрозділ III розділу, відкритого на земельну ділянку, на якій зводиться об’єкт нерухомого майна в порядку пайової будівництва, Єдиного державного реєстру прав.

    Отже, договір участі в пайовому будівництві реєструється як правочин, на підставі якого виникає обмеження (обтяження) права забудовника на земельну ділянку, призначений для забудови, і майбутній об’єкт з метою виникнення на нього застави в силу закону на користь учасників договору пайової будівництва. При цьому учасник пайового будівництва, як заявник про реєстрацію договору участі в пайовому будівництві, сплачує державне мито у відповідності з податковим законодавством.

    Згідно п. 1 ст. 11 Закону N 122-ФЗ за державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним (або державну реєстрацію прав) стягується державне мито у відповідності з податковим законодавством.

    У відповідності зі ст. 333.17 Кодексу організації та фізичні особи визнаються платниками державного мита у випадку, якщо вони звертаються за здійсненням юридично значимих дій, передбачених гол. 25.3 Державне мито.

    Підпунктом 20 п. 1 ст. 333.33 Кодексу передбачено справляння державного мита, зокрема за державну реєстрацію обмежень (обтяжень) прав на нерухоме майно, з юридичних осіб в розмірі 7500 грн

    Таким чином, юридично значимою дією є реєстрація самого договору участі в пайовому будівництві, при здійсненні якої застосовуються положення пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Кодексу про сплату державного мита за державну реєстрацію обмежень (обтяжень) прав на нерухоме майно.

    При участі в пайовому будівництві незалежно від кількості квартир сума державного мита стягується в розмірі 7500 грн за державну реєстрацію договору.

    Залишити відповідь