Митний збір

Митний збір

ВИДИ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ ПОРЯДОК ЇХ СПЛАТИ

2.1. Поняття і види митних платежів

Митні платежі — це грошові кошти, що стягуються митними органами з осіб, які беруть участь у процесі переміщення товарів і транспортних коштів через митний кордон Російської Федерації. Сплата платежів — одне з основних умов операцій, пов’язаних із зовнішньою торгівлею.

Внутрішня структура митних платежів складається з податків, мит, зборів та інших видів платежів, стягнутих у зв’язку з здійсненням експортно-імпортних операцій на підставі чинного законодавства.

Податок у Російській Федерації — це обов’язковий безоплатний внесок у федеральний бюджет, бюджети суб’єктів Російської Федерації, муніципальних утворень або відповідні позабюджетні фонди, здійснюваний платником за ставкою, встановленою в законодавчому порядку. Основні складові будь-якого податку, об’єкт оподаткування, оподатковуваний база і податкова ставка. Об’єкт оподаткування — це доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції (робіт, послуг) та ін. Під базою оподаткування слід розуміти суму, з якої стягуються податки, а під податковою ставкою — частку вилучення.

Податки на юридичні угоди зазвичай мають форму мита 1 і лягають не на всіх платників податків, а лише на тих, хто бере участь у подібних угодах.

В юридичній літературі різниця між збором і збором однозначно не обумовлено. У Росії розмежування цих понять проводиться в залежності від того, куди надходили сплачуються кошти. У Митному статуті 1906 р. дані терміни прояснилися наступним чином. Якщо кошти надходять до бюджету, незалежно від того, кому вони безпосередньо сплачувалися (так звані фіскальні такси), то такі платежі називали митом. Якщо платіж надходив на користь організації (так звані чиновницькі такси), такий платіж називали збором. В даний час це підстава розмежування мита і зборів втратило своє значення. Тепер збором, називають платежі за володіння спеціальним правом (збір за право торгівлі, збір за використання місцевої символіки тощо). Мита сплачуються за здійснення на користь платників юридично значущих дій (надання адміністративних послуг: видача паспорта, реєстрація актів громадянського стану, прийняття справи до судового розгляду тощо). Крім того, мита можуть стягуватися за користування державним майном або за надання особі яких-небудь послуг, що не належать до адміністративних (наприклад, за користування вулицею для проведення кінозйомок, якщо це вимагає проведення спеціальних заходів з боку державних органів: обмеження руху тощо) 2.

1 Закон РРФСР «ПРО державне мито» від 09.12.1991 р. з ізм. і дод. //Законність. 1993. № 12. С. 70-79.

2 Громадянське право. Словник-довідник. — М. Юринформцентр. 1996. С. 82.

В законодавстві ФРН поняття мита ширше — це платежі, які встановлюються або у зв’язку з індивідуальним отриманням вигоди, або з метою вирівнювання витрат, фінансову відповідальність за яке несе індивід. Іншими словами, мито має метою покриття витрат, пов’язаних не тільки з конкретною особою, але і з групою осіб, до якої належить платник мита 1. Внесками у Німеччині називають близькі до мит платежі членів корпорацій публічного права на фінансування потреб об’єднання. Платежі учасників не корпоративних груп віднесені до особливих виплат. Наприклад, в силу традиції регулювання відрахувань на соціальне страхування відноситься до податкового права. Зборами називаються платежі не за надання послуг, а за перевагу при наданні послуг державним органом 2.

Інша підстава розмежування понять мит і зборів проводиться, наприклад, за законодавством Франції, де мито справляється без встановлення певного співвідношення з вартістю наданих послуг, в той час як розмір збору кореспондує вартості послуги 3.

Сучасне законодавство Росії не проводить чіткого розмежування між поняттями «податок», «збір», «обов’язковий платіж», «мито», обмежуючись загальною констатацією. Для визначення змісту терміна «податок» слід звернутися до ч. 1. ст. 8 Податкового кодексу (ПК) РФ, у якій зазначено, що податок — це обов’язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. У ч. 2 ст. 8 НК РФ дано визначення поняття «збір». Щодо інших елементів оподаткування діє правило, укладена ст. 11 НК РФ: «. поняття і терміни, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом».

1 Державне право Німеччини. В 2-х томах. — М. Інститут держави і права РАН. 1994. Т. 2. С. 124.

3 Козирін А. П. Податкове право зарубіжних країн, питання теорії і практики. — М. Манускрипт. 1993. С. 31.

У силу традиції платіж, реально є податком, може бути названий митом або збором. Внаслідок цього, непрямий податок, який сплачується при перетині товарами митного кордону держави, що традиційно прийнято називати митом. Всупереч своїй назві мито має не пошлинную, а податкову природу і являє собою непрямий податок, яким обкладається транскордонний оборот (ввезення, вивезення, у рідкісних випадках — транзит) товарів 1.

Правова основа щодо нарахування та сплати митних платежів закріплено в Митному кодексі Російської Федерації. Їм же (ст. ПО) визначені види митних платежів. До них відносяться:

  • мито;
  • податок на додану вартість;
  • акцизи;
  • збори за видачу ліцензій митними органами Російської Федерації і поновлення дії ліцензій;
  • збори за видачу кваліфікаційного атестата фахівця з митного оформлення і поновлення дії атестата;
  • митні збори за митне оформлення;
  • митні збори за зберігання товарів;
  • митні збори за митне супровід товарів;
  • плата за інформування та консультування;
  • плата за прийняття попереднього рішення; плата за участь у митних аукціонах.

Найбільш значимі види митних платежів — мито, податок на додану вартість, акцизи та ін

1 Козирін А. Н. Правове регулювання митно-тарифного механізму (порівняльно-правове дослідження): Автореф. дисс на здобуття наукового ступеня докт. юриди. наук. — М. 1994. С. 24.

основному кримінальне ухилення від сплати і відбувається при справлянні цих платежів, тому розкриємо їх більш докладно.

Мито — згідно з Законом «Про митний тариф» — це платіж, що стягується митними органами Російської Федерації при ввезенні товару на митну територію Російської Федерації або вивезенні товару з цієї території і є невід’ємною умовою такого ввезення або вивезення.

У світовій практиці в залежності від направленості переміщення товарів митні збори поділяються на імпортні (ввізні), експортні (вивізні), транзитні.

Основну частину мит практично у всіх країнах світу, в тому числі і в Росії, імпортне (ввізне) мито. Імпортні мита встановлюються на ввезені в Росію товари і призначені для:

— захисту національних виробників від несприятливого впливу небажаної іноземної конкуренції, а також забезпечення умов для ефективної інтеграції Російської Федерації у світову економіку;
— оптимізації співвідношення між експортом та імпортом з позицій вимог платіжного та торговельного балансів країни;
— раціоналізації структури ввозяться на територію Росії товарів;
— створення умов для прогресивних змін у структурі виробництва та споживання товарів у Російської Федерації;
— поповнення дохідної частини федерального бюджету Російської Федерації.

Експортні (вивізні) мита встановлюються на товари, вироблені на території Росії і вивози і за її межі. Експортні мита в основному застосовуються для:
— обмеження вивезення за межі країни товарів, необхідних для національної економіки, для більш повного насичення вітчизняного ринку, захисту економічної безпеки країни;
— стримування вивезення сировинних товарів і продуктів первинної обробки і стимулювання експорту високотехнологічних товарів, продуктів високого ступеня обробки;
— поповнення дохідної частини бюджету країни.

У більшості країн світу, особливо в економічно розвинених країнах, експортні мита застосовуються значно рідше, ніж імпортні. В Росії, згідно з постановою Уряду РФ від 1 квітня 1996 р. № 479 «Про скасування вивізних митних зборів, зміну ставок акцизу на нафту і додаткові заходи щодо забезпечення надходження доходів у федеральний бюджет» з 1 квітня 1996 р. скасовано вивізні мита на всі товари, за винятком нафти і газового конденсату. Постановою Уряду РФ від 4 січня 1999 року № 17 «Про затвердження ставок вивізних митних зборів на товари, що вивозяться з території Російської Федерації»’ в цілях стабілізації економічної ситуації, підвищення доходів федерального бюджету, а також оперативного регулювання зовнішньоекономічної діяльності затверджено вивізні митні збори на ряд товарів, що вивозяться з території Російської Федерації за межі держав-учасників СНД, строком на 6 місяців. Таким чином, позиція Росії в цьому питанні не є усталеною і в великій мірі залежить від економічної ситуації, яка залишається досить складною.

1 Збори законодавства РФ. 1999. № 2. Ст. 308.

Транзитні мита, які стягуються з товарів, що провозяться через територію країни в інші країни (транзитом), можуть встановлюватися для:

— регулювання (стримування) потоків певних груп товарів через територію країни;
— поповнення державної скарбниці.

Транзитні мита історично використовувалися у фіскальних і політичних цілях (як засіб тиску на сусідні держави). В даний час транзитні мита майже не використовуються в світі. У Росії вони повністю відсутні.

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) — один з основних податків Російської Федерації. Відповідно до Законом РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» з наступними змінами і доповненнями він являє собою форму вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва.ПДВ визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Платниками податку на додану вартість всередині країни є:

а) підприємства та організації, що мають відповідно до законодавством Російської Федерації статус юридичних осіб, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, які здійснюють роизводственную та іншу комерційну діяльність;
б) повні товариства, що реалізують товари (роботи, послуги) від свого імені;
в) індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, здійснюючі виробничу та іншу комерційну діяльність;
г) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території Російської Федерації і самостійно реалізують товари (роботи, послуги).

Експортовані товари як власного виробництва, так і придбані, експортовані роботи і послуги, а також послуги по транспортуванню, навантаженню, розвантаженню, перевантаженню експортованих товарів і транзиту іноземних вантажів через територію Російської Федерації; обороти з реалізації товарів магазинами безмитної торгівлі від податку на додану вартість звільняються.

ПДВ обкладаються товари, що ввозяться на митну територію Російської Федерації. Платниками податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, є підприємства та інші особи, що визначаються відповідно до митним законодавством Російської Федерації.

ПДВ на імпортовані товари виконує дві функції:

  • функцію регулювання зовнішньоекономічної діяльності з метою створення рівних умов для конкуренції вітчизняних та імпортних товарів на внутрішньому ринку;
  • фіскальну функцію, пов’язану з поповненням дохідної частини федерального бюджету.

У відповідності з Федеральним законом від 7 березня 1996 р. № 23-ФЗ «ПРО внесенні змін у Закон Російської Федерації «Про акцизах» з наступними змінами і доповненнями акциз — це непрямий податок, який входить до складу ціни окремих товарів.

Товари, що обкладаються акцизним збором, називаються підакцизними товарами. Акциз стягується як з вітчизняних, так і імпортованих товарів. Номенклатура вітчизняних та імпортованих підакцизних товарів однакова і визначається в законодавчому порядку. Згідно зазначеного закону акцизами обкладаються такі товари (продукція): спирт етиловий із усіх видів сировини (за винятком спирту коньячного, спирту-сирцю та денатурованого спирту), спиртовмісна продукція (за винятком денатуруючої), алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино натуральне, вино спеціальне й інша харчова продукція з вмістом етилового спирту більше півтора відсотків від обсягу одиниці алкогольної продукції, за винятком виноматеріалів), пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, що бензин автомобільний, легкові автомобілі (за винятком автомобілів з ручним керуванням, у тому числі ввезених на територію Російської Федерації, що реалізуються інвалідам в порядку, обумовленому Урядом Російської Федерації), а також окремі види мінерального сировини згідно з переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації.

До спиртовмісної підакцизної продукції відносяться розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції з об’ємною часткою етилового спирту понад 12 відсотків, що міститься в підакцизної продукції, за винятком спиртовмісних лікарських, лікувально-профілактичних, діагностичних засобів, зареєстрованих уповноваженим федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру лікарських засобів, виробів медичного призначення, а також засобів, що виготовляються аптечними закладами за індивідуальними рецептами, включаючи гомеопатичні препарати, препаратів ветеринарного призначення, парфумерно-косметичної продукції, що пройшли державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, спиртовмісних відходів, утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів і підлягають подальшій переробці, які пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади.

Листом ГТК РФ від 30 червня 1998 р. за № 09-13/13819 «Про стягування акцизів» роз’яснено, що до цього часу Урядом Російської Федерації не визначені федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати реєстрацію парфумерно-косметичної продукції, яка може розглядатися як державна в цілях виконання зазначеного Федерального закону.

До ювелірних виробів, що підлягають обкладанню акцизами, відносяться вироби, що застосовуються в якості різних прикрас, предметів побуту та (або) в декоративних та інших цілях, для виконання різних ритуалів і обрядів, монети, пам’ятні, ювілейні та інші знаки і медалі (за винятком монет, які мають статус законного платіжного засобу і пройшли емісію, державних нагород, медалей, знаків відмінності і відмінності, статус яких визначений федеральними законами або указами Президента Російської Федерації, а також законами або іншими нормативними актами держав-учасників Співдружності Незалежних Держав), виготовлені з дорогоцінних металів та їх сплавів, дорогоцінного каміння та (або) культивованих перлів, з недорогоцінних матеріалів зі вставками з дорогоцінних каменів і (або) культивованих перлів. Не відносяться до ювелірних виробів, що підлягають обкладанню акцизами, предмети культу і релігійного призначення, призначені для використання в храмах, при священнодіянні і (або) богослужінні (за винятком обручок).

Будучи економічною нетарифного мірою, акциз на імпортовані товари сприяє створенню рівних умов для конкуренції на внутрішньому ринку між вітчизняними та імпортними товарами. У той же час акцизи по ввезених товарів служать джерелом поповнення дохідної частини федерального бюджету. Частка акцизів в обсязі митних платежів становить значну частку. Основна причина різкого збільшення частки акцизів в тому, що з 1996 р. митній службі доручено стягувати акциз не тільки з імпортованих товарів, але і з експортованих (нафта, газовий конденсат, природний газ).

Митні збори за митне оформлення

Процедура, пов’язана з митним оформленням (див. розділ 1.3 цієї глави), розглядається в якості послуги, що надається митними органами учасникам зовнішньоекономічної діяльності. Митні збори за митне оформлення і предсталяют собою плату за цю послугу. Митні збори справляються за митне оформлення товарів, включаючи транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації в якості товару, і товари не для комерційних цілей, що переміщуються у несупроводжуваному багажі, міжнародних поштових відправленнях та вантажем. Кошти, утворені за рахунок митних зборів за митне оформлення, є федеральної власністю і входять до складу федерального бюджету Російської Федерації.

Митні збори за зберігання товарів

Митні збори стягуються за зберігання товарів і транспортних засобів на митних складах і складах тимчасового зберігання, власниками яких є митні органи Російської Федерації.

Митний склад — це митний режим, при якому ввезені товари зберігаються під митним контролем без справляння мита та податків і без застосування до товарів заходів економічної політики в період зберігання.

Під режим митного складу можуть поміщатися будь-які товари, за винятком товарів, заборонених до ввезення в Російську Федерацію, вивезення з Російської Федерації, а також інших товарів, перелік яких може визначатися ГТК Російської Федерації.

Забезпечення зберігання товарів здійснюється шляхом використання спеціально виділеного і обладнаного приміщення чи іншого місця (митного складу). Власниками митних складів можуть бути митні органи Російської Федерації або російські особи. Митні склади, засновані митними органами є складами відкритого типу, тобто доступними для користування будь-якими особами.

Товари можуть зберігатися в режимі митного складу протягом трьох років. Вказаний строк для окремих категорій товарів може обмежуватися ГТК Російської Федерації,

а для окремих осіб — іншими митними органами Російської Федерації. Строк зберігання товарів у режимі митного складу не може бути менше одного року. Після закінчення встановленого терміну товар повинен бути заявлений до приміщення під інший митний режим або поміщений на склад тимчасового зберігання, власником якого є митний орган Російської Федерації.

Товари і транспортні засоби з моменту їх надання митному органу Російської Федерації для митного оформлення та декларування і до їх випуску або надання особі в відповідності з обраним митним режимом перебувають на тимчасовому зберіганні під митним контролем (ст. 145 ТК).

У відповідності зі ст. ст. 146, 147 ТК тимчасове зберігання здійснюється на складах тимчасового зберігання (спеціально виділених і обладнаних приміщеннях і місцях), заснованих митними органами або російськими особами на основі ліцензій митниць Російської Федерації. Склади тимчасового зберігання, засновані митними органами, є складами відкритого типу, тобто відкритими для користування будь-якими особами.

На склад тимчасового зберігання можуть розміщуватися будь-які товари. У відповідності зі ст. 155 ТК терміни тимчасового зберігання встановлюються митними органами Російської Федерації виходячи з часу, необхідного на подачу митної декларації, характеру товару і використовуваного транспортного засобу. Строки можуть продовжуватися, але загальний термін не може перевищувати двох місяців.

Митні збори за митне супровід товарів

Митне супроводження товарів здійснюється з урахуванням правил доставки товарів під митним контролем. Під доставкою товарів, транспортних засобів і документів на них під митним контролем розуміється перевезення товарів, транспортних засобів та документів на них від митного органу відправлення до митного органу призначення під митним контролем без взима-

ня митних зборів, мита, податку на додану вартість, акцизів, інших податків, справляння яких покладено на митні органи, а також без застосування заходів економічної політики.

При переміщенні товарів під митним контролем використовуються поняття в наступних значеннях:

доставляється товар — це товар, що перевозиться під митним контролем від митного органу відправлення до митного органу призначення;

митний орган відправлення:

— ввезених товарів — це митний орган, у регіоні діяльності якого знаходиться місце ввезення товарів і транспортних засобів на митну територію Російської Федерації або місце їх ввезення з території вільних митних зон і з вільних складів на іншу частину митної території Російської Федерації;

— вивозяться товарів або товарів, що перевозяться між складами, — це митний орган, у регіоні діяльності якого знаходиться товар;

митний орган призначення:

— при доставці ввезених товарів або товарів, що перевозяться між складами — це митний орган, у регіоні діяльності якого знаходиться одержувач товарів або його структурний підрозділ;

— при доставці вивезених товарів — це митний орган, у регіоні діяльності якого знаходиться місце вивезення товарів з митної території Російської Федерації, або митний орган, у регіоні діяльності якого знаходиться територія вільної митної зони або митний склад;

проміжний митний орган — це митний орган, у регіоні діяльності якого здійснюються дозволені митними органами вантажні операції з доставляемыми товарами;

одержувач — це особа, якій перевізник згідно з укладеним ним договором, на підставі якого він здійснює перевезення вантажу, повинен видати пе-

ревозимые їм товари в пункті призначення або відомості, які зазначені в документі перевізника;

партія товарів — це товари, що перевозяться на адресу одного одержувача одним транспортним засобом за одним транспортним документом;

зона митного контролю — це спеціально виділене та позначене місце, призначене для зберігання товарів і транспортних засобів, а також проведення з ними вантажних та інших операцій під митним контролем;

склади — склади тимчасового зберігання, митні і вільні склади.

Доставка застосовується щодо:

  • ввезених товарів, якщо їх приміщення під певний митний режим здійснюється не в митному органі, в регіоні діяльності якого знаходиться місце ввезення товарів на митну територію Російської Федерації або місце їх ввезення з території вільних митних зон і з вільних складів на іншу частину митної території Російської Федерації;
  • іноземних вивезених товарів, що підлягають обкладенню митами та(або) оподаткуванню при їх приміщенні під митний режим випуску для вільного обігу і щодо яких митним органам не сплачені або щодо яких митними органами не стягнуті митні платежі, що підлягають сплаті при їх випуску у вільний обіг;
  • продуктів переробки іноземних товарів, вивозяться з митної території Російської Федерації; товарів, що переміщуються між складами;
  • інших товарів у випадках, що визначаються актами законодавства Російської Федерації і нормативними актами ГТК Росії.

Доставка починається і відповідно закінчується:

  • ввезених товарів і товарів, що перевозяться між складами, — з моменту початку оформлення доставки товарів до моменту закінчення оформлення завершення їх доставки;
  • вивезених товарів — з моменту прийняття митним органом відправлення документа контролю за доставкою товарів до фактичного вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації.

Доставка товарів, транспортних засобів та документів на них повинна бути здійснена в строки, встановлені митним органом відправлення відповідно до звичайних строків доставки, виходячи з можливостей транспортного засобу, встановленого маршруту та інших умов перевезення, але не більше граничного строку, який визначається з розрахунку дві тисячі кілометрів за один місяць 1.

Митний орган приймає рішення про здійснення митного супроводу товарів у разі:

— коли перевезення товарів, що перебувають під митним контролем, не може бути здійснена митним перевізником;

— коли прикордонним митним органом прийнято рішення про виробництві огляду товарів на прикордонних складах тимчасового зберігання;

— коли дотримання митного законодавства не може бути забезпечена іншими заходами, включаючи застосування забезпечення сплати митних платежів.

У разі здійснення митного супроводу товарів в регіоні діяльності однієї митниці порядок підтвердження факту доставки товарів та облік перевезень з митним супроводом визначаються начальником цієї митниці.

1 У відповідності зі ст. 172 ТК декларантом може бути особа, що переміщує товари і транспортні засоби, або митний брокер.

Залишити відповідь